對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅
對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅
中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。為扶持中小企業(yè)，特別是小微企業(yè)的發(fā)展，國家近年來先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，具體包括：對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;在對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納所得額。
今年年初，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出，要“進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”。當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍十分復(fù)雜，為了保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，在繼續(xù)貫徹落實(shí)好現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，有必要進(jìn)一步加大對(duì)小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，以充分發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面的積極作用。
在國務(wù)院決定擴(kuò)大小型微利企業(yè)優(yōu)惠范圍后，2014年4月8日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2014]34號(hào))，擴(kuò)大了優(yōu)惠政策范圍，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，執(zhí)行期限截至2016年12月31日。
2014年4月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào))，將核定征收小微企業(yè)納入享受所得稅優(yōu)惠范圍，明確了小微企業(yè)減半征稅管理方式、預(yù)繳辦法、匯算清繳、政策銜接等規(guī)定。
公告中，兩個(gè)突出的亮點(diǎn)包括：一是小微企業(yè)享受優(yōu)惠征稅政策，不必先申請(qǐng)批準(zhǔn)，可在年度中間自行享受優(yōu)惠政策，年度終了匯算清繳報(bào)送申報(bào)表時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可;二是將以往不享受所得稅優(yōu)惠政策的核定征收小微企業(yè)納入其中，所有小微企業(yè)均可享受稅收優(yōu)惠政策。
現(xiàn)行的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策種類
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2014]34號(hào))、《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào))的規(guī)定，目前小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收(以下簡(jiǎn)稱減低稅率政策)，以及財(cái)稅〔2014〕34號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡(jiǎn)稱減半征稅政策)。
1 、減低稅率政策是指符合條件的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額高于10萬元，但不超過30萬元，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2 、減半征稅政策是指自2014年1月1日至2016年12月31日符合條件的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
2 、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元;
從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的方式
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況填報(bào)《小型微利企業(yè)情況表》報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
1 、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(1)查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以享受減半征稅政策;超過10萬元不超過30萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;累計(jì)實(shí)際利潤額超過30萬元的停止享受減低稅率政策;本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(2)定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受減半征稅政策;超過10萬元不超過30萬元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。目前國家稅務(wù)總局正在修訂企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，滿足核定征收企業(yè)申報(bào)填寫減免稅額。
(3)定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。
(4)本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受減半征稅政策;超過10萬元不超過30萬元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。
2 、小型微利企業(yè)匯算清繳時(shí)，按以下規(guī)定執(zhí)行：
小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。
小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
符合條件的小型微利企業(yè)從2014年1月1日起享受上述小微稅收優(yōu)惠政策。
稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)公布后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季(月)度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。
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